فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی

توجه : به همراه فایل word این محصول فایل پاورپوینت (PowerPoint) و اسلاید های آن به صورت هدیه ارائه خواهد شد

 فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی دارای ۵۵ صفحه می باشد و دارای تنظیمات در microsoft word می باشد و آماده پرینت یا چاپ است

فایل ورد فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی  کاملا فرمت بندی و تنظیم شده در استاندارد دانشگاه  و مراکز دولتی می باشد.

این پروژه توسط مرکز فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی۲ ارائه میگردد

توجه : در صورت  مشاهده  بهم ریختگی احتمالی در متون زیر ،دلیل ان کپی کردن این مطالب از داخل فایل ورد می باشد و در فایل اصلی فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی،به هیچ وجه بهم ریختگی وجود ندارد

---

بخشی از متن فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی :

توضیحات مربوط به دفاتر و اسناد و مدارک و مندرجات آنها:

۱-الف فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی
فهرست و مشخصات دفاتر :

…………………………………………………………………………

الف :فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی
فهرست دفاتر نانویس که حداکسر تا سه سال قبل ، از اداره ثبت شرکتها اخذ شده است .

دفتر روزنامه پلمپ شده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد

دفتر کل پلمپ شده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد

ب: فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی
فهرست دفاتراز اداره ثبت شرکتها برای سال مالی مورد رسیدگی

دفتر روزنامه پلمپ شده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد

دفتر کل پلمپ شده شماره تاریخ محل ثبت تعداد جلد

ج: تعداد دفاتر ارائه شده شامل دفاتر معین دستی با ذکر نام و مشخصات

………………………………………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………………………………………

……………………………………………………………………………………………………………………..

د: فایل ورد کامل گزارش کارآموزی درباره مالیات بر ارزش افزوده؛ تحلیل تاریخچه مالیات، اصلاح قوانین و پیامدهای اقتصادی
فهرست آن بخش از عملیات مالی که جهت ثبت و نگهداری آن از سیستم های رایانه استفاده میشود .

………………………………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………………………………

………………………………………………………………………………………………………………

۲- نتایج گزارش حسابرسی مالی :

درگزارش حسابرسی نسبت به صورتهای اظهار نظر مقبول –اظهار نظر مشروط- اظهار نظر مردود- یا عدم اظهار نظ-ر ارائه شده است .

۳-اشاره به اینکه دفاتر مورد رسیدگی ، درسال قبل در اجرای ماده ۱۸۱ قانون مالیات های مستقیم مصوب اسفند ۱۳۶۶ بازدید و کنترل شده است یا خیر و در صورت بازدید و کنترل ، چه وضیعتی داشته است .

………………………………………………………………………………………………………………..

……………………………………………………………………………………………………………..

…………………………………………………………………………………………………………….

قسمت چهارم : توضیحات مربوط به حسابها :

۱- ذکر اینکه تراز اختتامی سال قبل با تراز افتتاحی سال مورد رسیدگی از نظر اقلام عناوین حسابها مطابقتداشته و مغایرتی مشاهده نشده و اکراختلافی در میان باشد ،موضوع اختلاف وآثار آن چه بوده است :

…………………………………………………………………………………………………………..

………………………………………………………………………………………………………….

…………………………………………………………………………………………………………..

۲- تشریح اهم رویه های حسابداری طی سال مالی مورد رسیدگی ودر صورت تغییر آن نسبت به دوره مالی قبل ، ذکر تغیرات واثر آن برسود وزیان ودرآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی :

……………………………………………………………………………………………………

…………………………………………………………………………………………………..

…………………………………………………………………………………………………..

۳- کنترل تراز حسابهای دفاتر و معین و اظهار نظر نسبت به مطابقت آنها با دفاتر قانونی :

…………………………………………………………………………………………………..

…………………………………………………………………………………………………..

…………………………………………………………………………………………………..

۴- اظهار نظر نسبت به صحت مانده حسابها و اسناد دریافتنی و پرداختنی :

……………………………………………………………………………………………….

…………………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………………………

مالیات بر ارزش افزوده چیست ؟

یکی از مفاهیم بسیار با اهمیت در علم اقتصاد مفهوم ((ارزش افزوده ))است . این مفهوم شامل پرداختهای هر یک از بنگاها وواحد های تولیدی یا خدماتی به ((عوامل تولید ))در زنجیره مراحل گوناگون تولید و توضیع میگردد. در حسابهای ملی نیز چون پرداخت به هر یک از عوامل تولید برابر درآمد آن عامل است مجموع پرداختهایی که بابت عامل نیروی کار عامل سرمایه ،عامل مدیریت و عامل زمین در طول سال صورت میگیرد ((درآمد ملی ))کشور را تشکیل میدهد ،ولی در هر مرحله از تولید ارزش افزوده از تفاضل بین ارزش فروش کالا و خدمات وهزینه خرید مواد اولیه و کالاهای واسطه نیز قابل محاسبه است .

در اقتصادکشور های جهان فعالیت هایی ارزشمند هستند ودرآمد زدایی دارند که محصولات آنها در بازار های جهانفعالیتهایی ارزشمند هستند ودرآمد زدایی دارند کهمحصولات آنها در بازارهای جهانی قابل رقابت باشند و برای مردم خود توان ایجاد اشتغال و درآمد واقعی رادارند ارزش بیشتر یعنی تولید بیشتر و درآمد بیشتر . پس صنایعی برای اقتصاد کشور ها بااهمیت وبرتر شناخته میشود که ارزش افزوده بیشتری را ایجاد مینمایند . صادرات مواد خام مانند نفت و گاز و محصولات معدنی از کشور ،افزوده اندکی را نصیب کشور می کنند .واردات محصولات صنعتی و کشاورزی از خارج نیز برای مردم در کشور های خارجی شغل و درآمد ایجاد مینماید . به همین مناسبت توجه به تشویق وجذب سرمایه گذاری های صنعتی جدید در کلیه بخشهای اقتصادی میبایست از جمله اهداف صنعتی کشور را تشکیل دهند.

علاوه برطبقه بندی فعالیتهای اقتصادی بر حسب مقدار ارزش افزوده آنها از مفهوم ارزش در مالیات ستانی نیز استفاده میشود هم اکنون در حدود ۱۳۰ کشور جهان مالیات برارزش افزوده را هنوز نپذیرفته اند .

در ایران پرداخت مالیات بر مصرف که مستقیماً توسط مصرف کنندگان به فروشندگان پرداخت گردد و فروشندگان نیز این مالیاتها را به نیابت از طرف دولت جمع آوری کنند وسپس آن را دراختیار وزارت امور اقتصادی ودارایی قرار دهند تاکنون وجود نداشته است . این بدان معنی نیست که ایرانیان کلیه مایحتاج خود را بدون پرداخت مالیات تامین میکنند برعکس ،مصرف کنندگان ایرانی خرید فراورده هایی چون نفت ،نوشابه ،سیگار ،خاویار،الکل طبی و صنعتی ، اتومبیل ، تلفن ، نوار ضبط صوت و تصویر ، فولاد وسیمان و برای خرید خدماتی از قبیل ارتباط تلفنی ، شماره گذاری موقت و نقل وانتقال اتومبیل و…. بطور غیر مستقیم مالیات برمصرف پرداخت مینمایند. همچنین ایرانیان خریدار کالا های وارداتی بهای صدها نوع از قبیل کالا ها حقوق گمرکی و سود بازرگانی و مالیات ثبت سفارش پرداخت میکنند ، این مالیاتها برحسب وضعیت ((کشش منحنی های عرضه وتقاضا))در مواردی بسیاری معمولاًبیشتر به مصرف کنندگانی شامل بخشی از افراد کشور میگردد، اصابت مینماید

در جهت رفع پاره ای نواقص موجود در نظام مالیاتی کشور ، موضوع جانشینی مالیات ارزش افزوده vatبه جای بعضی از مالیات های موجود اکنون دوباره مورد توجه صاحب نظران قرار گرفته است ، تهیه لایحه مربوط به این نوع مالیات حدوداً از سال ۱۳۷۰ به بعد در وزارت امور اقتصادی و دارایی دردست بررسی و اقدام بوده است لایحه مذکور اخیراًبه تصویب کمیسیون اقتصادی مجلس شورای اسلامی ایران رسیده ولی معلوم نیست این لایحه در چه زمانی تبدیل به قانون خواهد شد . اززمان قانون شدن تا زمان اجرا نیز نیاز به فاصله چندمین ساله دارد تا بنگاههای اقتصادی سیاسی با طرز کار آن آشنا شوند وروشهای دفتر داری و حسابداری مربوط بهآن را فراگیرند هزینه های اجرایی مالیات بر ارزش افزوده در زمان معرفی و جانشینی نسبتاًبالا خواهد بود ودر کل در مدت زمان نسبتاً طولانی بایستی این نوع تجزیه تحلیل ها انجام گرفته تا بستر مناسبی برای اجرای آن آماده شود.

مالیات بر ارزش افزوده در واقع نوعی مالیات برارزش کالا و خدمات با نرخ مالیاتی ثابت است که از مصرف کنندگان نهایی اخذ میگردد. ولی مبنای محاسبه آن بهای کالا و خدماتی هستند که در داخل کشور تولید میشوند ویا به کشور وارد می گردند و فروشندگان برای آنها صورتحساب صادر میکنند دراین نظام مالیاتی هر یک از فروشندگان ،که اکنون از دیدگاه دولت مودیان مالیاتی تلقی میگردند مکلف به نگهداری سیستم حسابداری طرفین معامله مشخصات کامل همراه با قیمت و مالیات آن در ستونهای مربوط در چند نسخه ثبت شده باشند . این اسناد هر دو هفته (یا هر ماه ) یک بار میبایستی به تائید ادارات امور مالیاتی برسد و مالیات جمع آوری شده به حساب خزانه انتقال داده شود.

در زنجیره بهم پیوسته مراحل تولید یک کالاها ی نهایی این مالیات ابتدا توسط هر واحد تولیدی (فروشنده ) به صورت درصدی جدا از قیمت محاسبه و پرداخت میگردد .ولی در همین هنگام فروشنده مالیاتی که قبلاً برای کالاهی واسطه و مواد اولیه و غیره پرداخت کرده است مجدداً به دست می آورد . فروشنده میبایست با ارائه اسناد مثبته مالیات هایی را که هنگام خرید کالاهای واسطه پرداخت کرده است از مالیات فروش کسر نماید و بقیه را به دولت مسترد کند . بدین ترتیب این عوامل تولید هستند که مشمول مالیات میشوند و مالیات صرفاً شامل تولید کنندگان نمی گردد.

مثال)اطلاعات زیر در رابطه با تولید و فروش یک عدد صندلی چوبی در چهار مرحله بشرح زیر در دسترس می باشد . با فرض اینکه نرخ مالیات بر ارزش افزوده ۱۰ درصد تعیین شده باشد .

مطلوبست:

-محاسبه مالیات بر ارزش افزوده (مالیات قابل پرداخت به دولت ) در هر مرحله .

مرحله	نام بنگاه	قیمت فروش بدون مالیات	ارزش افزوده	مالیات ارزش افزوده	قیمت فروش با مالیات
۱	فروشنده چوب	۴۵۰۰۰	۴۵۰۰۰	۴۵۰۰	۴۹۵۰۰
۲	نجار	۶۰۰۰۰	۱۵۰۰۰	۱۵۰۰	۶۶۰۰۰
۳	عمده فروش	۸۳۰۰۰	۲۳۰۰۰	۲۳۰۰	۹۱۳۰۰
۴	خرده فروش	۹۷۰۰۰	۱۴۰۰۰	۱۴۰۰	۱۰۶۷۰۰

جمع

–

۹۷۰۰۰

۹۷۰۰

–

حل )

مرحله ۱)مقداری چوب توسط تولید کننده چوب و به قیمت ۴۵۰۰۰ ریال به نجار فروخته میشود ، به فرض آنکه چوب از نوع جنگلی بوده و بدون پرداخت به عوامل تولید ، تهیه شده باشد ارزش افزوده آن برابر با ۴۵۰۰۰ریال ۱۰درصد مالیات بر ارزش افزوده برابر با ۴۵۰۰ریال خواهد بود (ضمناً این مبلغ برابر با ده درصد قیمت فروش میباشد)بدین ترتیب قیمت چوب بااضافه ده درصد مالیات برابر با ۴۹۵۰۰ ریال میباشد . تولید کننده چوب را با قیمت ناخالص ۴۹۵۰۰ریال به نجار میفروشد که در این مبلغ معادل ۴۵۰۰ ریال مالیات برنهاده تولید وجود دارد.

مالیات بر ارزش افزوده –ریال ۴۵۰۰=۱۰%*۴۵۰۰۰

قیمت ناخالص فروش چوب-ریال ۴۹۵۰۰=۴۵۰۰+۴۵۰۰۰

مرحله ۲)نجار چوبی راکه به قیمت خالص ۴۵۰۰۰ریال خریده است با بکارگیری عوامل تولید به صندلی تبدیل می کند وآن را به قیمت خالص ۶۰۰۰۰ریال به تاجر عمده فروش میفروشند .ولی در حقیقت تاجر عمده فروش این قیمت رابه اضافه ۱۰ درصد به عنوان مالیات برارزش افزوده بعنی ۶۶۰۰۰ریال (قیمت ناخالص )می پردازد .

مالیات برارزش افزوده-ریال ۶۰۰۰=۱۰%*۶۰۰۰۰

قیمت ناخالص صندلی –ریال ۶۶۰۰۰=۶۰۰۰+۶۰۰۰۰

در این مرحله تاجر از مرحله ۶۰۰۰ریالمالیات دریافتی مبلغ ۴۵۰۰ریالمالیات را که قبلاً بابت مواد خام وواسطه (چوب) پرداخت کرده است کسر و بقیه را به دولت مسترد مینماید.

مالیات برارزش افزوده قابل پرداخت توسط عمده فروش –ریال ۱۵۰۰=۴۵۰۰-۶۰۰۰

مرحله ۳)تاجر عمده فروشی صندلی را که به قیمت خالص ۶۰۰۰۰ریال خریداری کرده است به قیمت خالص ۸۳۰۰۰ ریال به خرده فروش میفروشد ارزش افزوده و مالیات برارزش افزوده این مرحله به شرح زیر بدست می آید :

ارزش افزوده-ریال ۲۳۰۰۰=۶۰۰۰۰-۸۳۰۰۰

مالیات برارزش افزوده-ریال ۲۳۰۰=۱۰%*۲۳۰۰۰

به عبارت دیگر مالیات برارزش افزوده این مرحله بشرح زیر محاسبه میشود:

کل مالیات ارزش افزوده تا این مرحله –ریال ۸۳۰۰=۱۰%*۸۳۰۰۰

قیمت ناخالص صندلی تا این مرحله –ریال ۹۱۳۰۰=۸۳۰۰+۸۳۰۰۰

عمده فروش از کل مالیات برارزش افزوده مالیات بر ارزش افزوده ای که تا مرحله قبل پرداخت شده است کسر مینماید.

مالیات برارزش افزوده مرحله سوم –ریال ۲۳۰۰=۶۰۰۰-۸۳۰۰

بدین ترتیب تاجر عمده فروش مالیات خالص این مرحله را(۲۳۰۰ریال) به دولت پرداخت می نماید.

مرحله ۴)در این مرحله خرده فروشی صندلی را که به قیمت خالص ۸۳۰۰۰ریال خریداری کرده

است به قیمت خالص ۹۷۰۰۰ریال به مصرف کننده میفروشد ارزش افزوده ومالیات افزوده این مرحله به شرح زیر بدست می آید

ارزش افزوده –ریال ۱۴۰۰۰=۸۳۰۰۰-۹۷۰۰۰

مالیات برارزش افزوده –ریال ۱۴۰۰=۱۰%۱۴۰۰۰

به عبارت دیگر مالیات برارزش افزوده این مرحله به شرح زیر محاسبه میشود:

کل مالیات تا این مرحله –ریال ۹۷۰۰=۱۰%*۹۷۰۰۰

قیمت ناخالص فروش صندلی –ریال ۱۰۶۷۰۰=۹۷۰۰+۹۷۰۰۰

خرده فروش از ۹۷۰۰ریال کل مالیات برارزش افزوده مالیات برارزش افزوده ای که تا مرحله قبل پرداخت شده کسر می نماید .

مالیات برارزش افزوده مرحله آخر –ریال ۱۴۰۰=۸۳۰۰-۹۷۰۰

بدین ترتیب مغازه دار (خرده فروش )مالیات خالص این مرحله را (۱۴۰۰) ریال به دولت پرداخت مینماید .

مالیاتی که در مراحل چارگانه فوق برارزش افزوده تعلق یافته است جمعاً برابر با ۹۷۰۰ ریالو بشرح زیر میباشد که کلاً توسط خریدار(مصرف کننده نهایی ) پرداخت میگردد

۹۷۰۰=۱۴۰۰+۲۳۰۰+۱۵۰۰+۴۵۰۰

چنانچه در مثال فوق ملاحضه گردید ، مالیات بر ارزش افزوده از پایه مالیاتی گسترده و با ثباتی برخوردار است و فرار ازآن ممکن نیست . این مالیات علاوه بر بنیاد ها و نهادهای عام المنفعه، از تعاونی ها و بنگاهایی که به صورت غیر شرکت نیز اداره میشود قابل دریافت میباشد. نرخ نسبتاً پایین این مالیات که بطور متوسط در لایحه پیشنهادی به مجلس معادل ۷ درصد تعیین شده است ،باعث استقبلل عمومی ار آن خواهد شد.البته هر چه بر تعداد بنگاههای شامل این نوع مالیات اضافه شود نرخ مالیات را می توان کاهش داد نرخ پیشنهاد شده در لایحه مذکور از متوسط این نرخ در ۱۳۰کشور جهان پایین تر است .

در لایحه پیشنهادی کالا و خدماتی که به خارج از کشور ویا به مناطق آزاد تجاری صادر می شوند مشمول این مالیات نمی گردد. همینطور تولید بسیاری از محصولات ضروری مانند گوشت ،قند،شکر،برنج،حبوبات،سویا،شیر،پنیر،روغن نباتی شیر خشک مشمول مالیات نمیشود .یعنی اینکه نرخ vatاین نوع کالا صفر درصد است ،پس کلیه مالیات های پرداخت شده برای تهیه این اقلام واموال غیر منقول دارو خدمات درمانی و…باارائه اسناد مثبته به تولید کننده باز پرداخت خواهد شد.

کالا وخدمات معاف از مالیات برارزش افزوده

محصولات کشاورزیفآبزیان دام طیور زنبور عسل پرورش کرم ابریشم کود سم بذر آرد نان کاغذ چاپ تحریر و روزنامه کالا های همراه مسافرین ورودی و خروجی کالاهای اهدایی به دولت و نهادها خدمات مشمول مالیات بر حقوق خدمات بانکی و موسسات اعتباری غیر بانکی مجاز خدمات حمل ونقل عمومی مسافربری درون شهری و برون شهری راه آهن مترو مطبوعات کتاب خدمات آموزشی وپزوهشی کلاًاز پرداخت مالیات برارزش افزوده vatمعاف میباشند.

مبنای محاسبه مالیات کالا های وارداتی در لایحه فوق الذکر مجموع ارزش cifکالا به اضافه عوارض و حقوق گمرکی و سود بازرگانی و سایر عوارض مندرج در اوراق گمرکی خواهد بود. گمرک ایران وظیفه محاسبه vatواخذ آن رااز وارد کنندگان برعهده خواهد داشت .

از دیدگاه نظری مالیات برارزش افزوده از بنیان علمی بسیار مستحکمی برخوردار است. این مالیات در انتخاب عوامل تولید خنثی عمل میکند . زیرا که از کلیه عوامل تولید بطور یکسان مالیات ستانی می نمایند درحالیکه مالیات برسود شرکتها و یا سود سهام فقط برعوامل سرمایه اثر می گذارد و باعث تحریف و جابه جایی ترکیب عوامل تولید میشود .

هنگامی که vat بطور کامل جانشین مالیات بردرآمد شرکتها شود از فشار بر عوامل سرمایه کاسته خواهد شد . تنها نقطه ضعف عمده این نوع مالیات درآن است که نرخی نزولی دارد نه تصاعدی ، یعنی اینکه بر شرکتها یی با سود پایین از شرکتهایی با سود دهی بیشتر اصابت دارد . حتی شرکتهای بدون سود نیز می بایستvat خود را بپردازند.

بالاخره اینکه مالیات برارزش افزوده خصلت خود کنترلی دارد .اگر بنگاهی مالیات خود را نپردازد و یا اینکه آن را کمتر از حد واقعی اعلام کند .این مالیات به خریدار بعدی منتقل میشود . خریدار بعدی نیز مایل به خرید از فروشنده ای که مالیات کالای خود را پرداخت نکرده است نمی شود .پس vat از فرار مالیاتی نیز خود به خود جلوگیری بعمل می آورد.

چرا مالیات بر ارزش افزوده ؟

اگر مالیات برارزش افزوده نباشد ،دولت ها مجبورند منابع دیگر را افزایش دهند. مالیات بر واردات یا حقوق گمرکی معمولاً با واکنش کشورهای طرف معامله روبرو میشود با توجه بر واردات یا حقوق گمرکی معمولاً باواکنش کشورهای طرف معامله روبرو می شود .با توجه به وضیعت مقررات سازمانهای مثل سازمان تجارت جهانی wtoاین واکنش ها جدی بوده و احتمال عدم امکان این نوع مالیات برواردات بسیار می باشد .

در حقیقت فقط وصول مالیات بر درآمد برای دولت امکان پذیر میشود که آن هم مسائل و مشکلات زیادی دارد افزایش میزان این نوع مالیات باعث دلخوری سرمایه گذاران و متخصصین میشود سرمایه گذاران عمده ،درآمد خود را سرمایه گذاری می کنند ولذا نمی خواهند مالیات بر درآمد زیادی پرداخت نمایند ضمناًخیلی هم مصرف نمی کنند و افزایش مالیات برمصرف اعم از مالیات فروش یا بر ارزش افزوده هم برای آنها مهم نیست . متخصصین هم که درآمد زیادی دارند ،با افزایش مالیات بردرآمد به بهشت های مالیاتی مهاجرت میکنند .اتفاقاً این دو برای رشد وپیرفت کشور لازم هستند و نبود آنها باعث عقب ماندگی ،کاهش اشتغال و افزایش بیکاری می شود در حقیقت دولتها چاره ای جز وصول مالیات بر مصرف ندارند. اگر چه ممکن است بسیاری از مردم برای پرداخت این نوع مالیات روی خوش نشان ندهند.

مالیات بر درآمد املاک

طبق ماده ۵۲- درآمد شخص حقیقی یا حقوقی ناشی از واگذاری حقوق خود نسبت به املاک در ایران پس از کسر معافیتهای مقرر در این قانون مشمول بردرآمد املاک می باشد.

۱- درآمد اجاره املاک

طبق ماده ۵۳ :درآمد مشمول مالیات املاکی که به اجازه واگذار میگردد عبارت است از کل مال الا اجاره اعم از نقدی و غیر نقدی . پس از کسر بیست و پنج ۲۵ درصد بابت هزینه ها و استهلاک و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره.

مبنای تشخیص درآمد اجاره املاک

طبق ماده ۵۴:مال الاجاره از روی سند رسمی تعیین میشود ودرصورتی که اجاره نامه رسمی وجود نداشته باشد یا از تسلیم یا سند رونوشت آن خودداری گردد یا موجر علاوه بر اجاره بهای دریافتی وجهی به عنوان ودیعه یا هر عنوان دیگر از مستاجر دریافت نموده باشد .اجاره بها براساس املاک مشابه تعیین خواهد شد .

۲- چنانچه بعداًاسناد ومدارک مثبته به دست آید که معلوم میشود اجاره ملک بیش از مبلغی است که ماخذ تشخیص درآمد مشمول مالیات قرار گرفته مابه التفاوت طبق مقررات این قانون مطالبه خواهد شد.

تبصره یک:ارزش اجاری مستغلات در مواردی که براساس اجاره بهای املاک مشابه تقویم گردد به وسیله اداره امور مالیاتی که ملک در محدوده آن واقع شده است تعیین خواهد شد

تبصره دو:از ابتدای سال ۱۳۸۲ ماخذ محاسبه درآمد مشمول مالیات اجاره املاک ارزش اجاری خواهد بود که توسط کمیسیون تقویم املاک موضوع ماده ۶۴ این قانون برای محدوده شهر ها و روستاها و براساس هر متر مربع تعیین خواهد شد.

درآمد های غیر نقدی اجاره املاک

تبصره ۵ ماده ۵۳: مستحد ثاتی که طبق قرارداد از طرف مستاجر در عین مستاجره به نفع موجر ایجاد میشود براساس ارزش معاملاتی روز تحویل مستحدثه به موجر تقویم و پنجاه درصد آن جزء درآمد مشمول مالیات اجاره سال تحویل محسوب می شود .

تبصره ۶ ماده ۵۳: هزینه هایی که به موجب قانون یا قرارداد به عهده مالک است و از طرفی مستاجر انجام می شود و همچنین مخارجی که به موجب قرارداد انجام آن از طرف مستاجر تقبل شده در صورتی که عرفاً به عهده مالک باشد ،به بهای روز انجام هزینه تقدیم وبه عنوان مال الا اجاره غیر نقدی به جمع اجاره بها ی سال انجام هزینه اضافه میشود.

مالیات بردرآمد املاکی که با دریافت ودیعه (رهن) به اجاره واگذار میشوند :

طبق بخشنامه شماره ۴۵۶۷۲/۶۰۷۷/۴/۳۰ مورخ ۸/۸/۸۰ سازمان امور مالیاتی کشور:

ماموران تشخیص در خوصوص املاک رهنی سعی کنند به جای ارزیابی تخمینی و نظری ،میزان دقیق وجوه پرداختی به رهن را معیین و به ازای هر ۱۰۰۰۰۰۰۰ریال آن مبلغ ۲۵۰۰۰۰ ریال به عنوان اجاره بهای ماهانه منظور و اگر رهن علاوه بر دریافتی فوق رقمی به عنوان اجاره نیز دریافت نماید رقم اخیرالذکر نیز به مبلغ احتسابی فوق اضافه و جمع آن را به عنوان مال الاجاره تقویمی قلمداد کنند.

معافیت های مالیاتی درآمد اجاره املاک

تبصره ۱ ماده ۵۳ : محل سکونت پدر یا مادر یا همسر یا اجداد و همچنین محل سکونت افراد تحت تکفل مالک اجاری تقلی نمی شوند مگر این که به موجب اسناد و مدارک ثابت گردد که اجاره پرداخت می شود ،در صورتی که چند واحد مسکونی محل سکونت مالک و یا افراد مزبور باشد یک واحد برای سکونت مالک و یک واحد مسکونی برای هر یک از افراد مذکور به انتخاب مالک از شمول مالیات موضوع این بخش خارج خواهد بود

تبصره ۱۱ ماده ۵۳ : مالکان مجتمع های مسکونی دارای بیش از سه واحد استیجاری که رعایت الگوی مصرف مسکن بنا به اعلام وزارت مسکن و شهر سازی ساخته شده یا می شوند در طول مدت اجاره از صد در صد مالیات بردرآمد املاک اجاری معاف می باشند. در غیر این صورت درآمد هر شخص ناشی از اجاره واحد یا واحد های مسکونی در تهران تا مجموع یکصد و پنجاه متر مربع زیر بنای مفید ودر سایر نقاط مجموع دویست متر مربع زیر بنای مفید از مالیات بردرآمد ناشی از اجاره املاک معاف می باشد.

مواردی که اجاری تلقی نمی شوند :

تبصره ۲ ماده ۵۳: املاکی که مجاناً در اختیار سازمانها و موسسات موضوع ماده ۲ این قانون قرار میگیرد غیر اجاری تلقی می شود.

تبصره ۸ ماده ۵۳: در صورتی که مالک محل سکونت خود را بفروشد ودر سند انتقال بدون اجاره بها مهلتی برای ملک داده شود در مدتی که محل سکونت انتقال دهنده میباشد تا شش ماه ودر بیع شرط مادام که طبق شرایط معاملع مبیع در اختیار بایع شرطی است اجاری تلقی نمی شود ، مگر این که به موجب اسناد و مدارک ثابت گردد که اجاره پرداخت میشود.

۱-مبیع :طبق فرهنگ عمید یعنی چیزی که فروخته شده است .

بایع :طبق فرهنگ عمید یعنی فروشنده .

نرخ محاسبه مالیات بردرآمد اجاره املاک

با استناد مفاد قانون مالیاتهای مستقیم موضوع اصلاحیه مورخ ۲۷/۱۱/۱۳۸۰ نرخ مالیات بردرآمد اجاره املاک متعلق به اشخاص حقیقی براساس نرخهای مالیات مقرر در ماده۱۳۱ و نرخ محاسبه مالیات بردرآمد اجاره اشخاص حقوقی براساس مفاد ماده ۱۰۶ وبا نرخ مقرر در ماده ۱۰۵ قانون مذکور انجام خواهد گرفت

طبق ماده ۱۳۱ نرخ مالیات بردرآمد اشخاص حقیقی به استثنای مواردی که طبق مقررات این قانون دارای نرخ جداگانه ای می باشد به شرح زیر است:

الف )تا میزان سی میلیون (۳۰۰۰۰۰۰۰)ریالذرآمد

مشمول مالیات سالانه بانرخ مالیات ۱۵%

ب) تا میزان یکصد میلیون(۱۰۰۰۰۰۰۰۰)ریال درآمد

مشمول مالیات سالانه ،تا میزان سی میلیون ریال

طبق بند (الف ) نسبت به مازاد آن (هر مبلغ تا ۷۰۰۰۰۰۰۰ریال)با نرخ مالیات ۲۰%

ج) تا میزان دویست و پنجاه میلیون (۲۵۰۰۰۰۰۰۰)ریال

درآمد مشمول طبق بند (ب) نسبت به مازاد آن هر مبلغ تا ۱۵۰۰۰۰۰۰۰ریال) با نرخ مالیات ۲۵%

د)تا میزان یک میلیارد (۱۰۰۰۰۰۰۰۰۰)ریال درآمد

مشمول مالیات سالانه ،تا میزان دویست وپنجاه میلیون طبق بند (ج) نسبت به مازاد آن (هر مبلغ تا ۷۵۰۰۰۰۰۰۰ریال)با نرخ مالیات ۳۰%

ه)بیش از یک میلیارد ریال درآمد مشمول سالانه تا ۱۰۰۰۰۰۰۰۰۰ریالطبق بند (د) نسبت به مازادآن بانرخ مالیات ۳۵%.

اظهار نامه املاک اجاره مسکونی اشخاص حقیقی

سازمان مالیاتی کشور براساس ماده ۱۵۸ قانون مالیاتهای مستقیم بنا به سیاست تشویق و توسعه (خود اظهاری ) در نظام مالیاتی کشور اقدام به انتشار برگ خود اظهاری املاک اجاری مسکونی اشخاص حقیقی (به استثنای املاک تجاری،اداری،و املاکی، که مالک آن شخص حقوقی میباشد )نموده ومدارک مشروحه زیر را به عنوان ضمایم برگ مذکور از مودیان درخواست کرده است .

۱-تصویر سند اجاره رسمی یا عادی

۲- در مواردی که ملک به رهن یا رهن و اجاره واگذار شده لازم است تصویر قرارداد منعقده به ضمیمه اظهار نامه ارسال ودر ذیل آن ارزش اجاره ماهانه (در مقایسه با املاک مشابه )قید و توسط موجر امضاء شود.

۳-چنانچه بین موجر و مستاجر سندی تنظیم نشده باشد موجر مکلف است ضمن تسلیم اظهارنامه میزان اجاره بها را بر اساس واقعیت درآن منظور و مالیات متعلق را محاسبه و پرداخت نماید یا ترتیب پرداخت آن را بدهد .

۴- تصویر فیش بانکی پرداخت تمام مالیات (در صورتی که مودی قادر به پرداخت تمام مالیات نباشد تصویر قبض بانکی پرداخت یک سوم اصل مالیات و ترتیب پرداخت (قسط )بقیه بدهی حداکثر تا پایان آن ماه سال جاری )

توضیح)مودیانی که اظهار نامه آنها در اجرای ماده ۱۵۸ قانون مالیاتی مستقیم مورد رسیدگی قرار گیرد در صورتی که درآمد مشمول مشخصه قطعی با رقم اظهار شده از طرف مودی بیش از پانزده درصد۱۵% اختلاف داشته باشد طبق ماده ۱۹۴ این قانون علاوه بر تعلق جرایم مقرر مربوط که قابل بخشوده نیز نخواهد بود تا سه سال بعد از ابلاغ مالیات مشخصه قطعی از هر گونه تسهیلات و بخشودگی های مقرر در قانون مالیات ها نیز محروم خواهند شد.

استرداد مالیات در صورت عدم انجام معامله

طبق ماده ۷۲:در مواردی که پس از پرداخت مالیات از طرف مودی معامله انجام نشود اداره امور مالیاتی مربوط مکلف است بنا به درخواست مودی و تاءید اسناد رسمی مربوط مبنی بر عدم ثبت معامله ظرف پانزده روز از تاریخ اعلام دفتر رسمی مالیات وصول شده متعلق به معامله انجام نشده رااز محل وصولی جاری طبق مقررات این قانون مسترد دارد. حکم این ماده در مورد استرداد مالیاتهای مربوط به حق واگذاری و درآمد اتفاقی نیز جاری خواهد بود .

مالیات بر درآمد ناشی از حق رضایت مالکانه

طبق بخشنامه شماره ۸۱۳۸/۱۷۴۹/۴/۳۰ مورخ ۲۷/۲/۷۹ معاون درآمد های مالیاتی

حوزه های مالیاتی در هر مورد که مالکان اماکی تجاری بابت تغییر مستاجر مبلغی به عنوان رضایت مالکانه دریافت می نمایند با تشکیل پرونده جداگانه و گزارش کاملی در خصوص دریافتی مالک و مبلغ آن و نسبت به مطالبه مالیات متعلق در مهلت های قانونی اقدام نمایند.